Відповіді на питання по розрахунку МПЗ
Помилкові/надмірні суми
1. У сумі сплачених податків, які зменшують МПЗ, не враховуються суми податків, помилково та/або надміру сплачені в звітному році: якщо перераховано податку більше, ніж було нараховано у звітності, або коли сплачено податок раніше строку подання звітності за період, або податок сплачено не на той рахунок.
Перехід по системах оподаткування
2. Якщо СГ був платником податку на прибуток у 2021 р., а в 2022 р. перейшов на сплату єдиного податку 4-ї групи і в 2023 р. знову став на загальну систему оподаткування, то для цілей нарахування МПЗ за 2022 р. йому необхідно подати уточнюючу декларацію з ЄП 4-ї групи за 2022 р.
3. Якщо СГ господарювання був платником податку на прибуток чи єдиного податку 3-ї групи у 2022 році, то він декларує МПЗ у річній декларації з ПнП чи ЄП 3-ї групи за 2022 рік. А подаючи декларацію з ЄП 4-ї групи за 2023 рік, формує в ній пустий додаток 3 по МПЗ.
4. Податки, сплачені по ППР, зменшують МПЗ у відповідному податковому році. А от сплачені штрафи і пені не зменшують МПЗ.
Держреєстрація права користування
5. Якщо договір оренди (іншого права користування) укладено, але державну реєстрацію такого права не проведено, фактичний користувач не визначає МПЗ.
6. Якщо підприємство обчислить МПЗ для сільгоспугідь, право оренди яких не зареєстроване, ППР із розрахунком МПЗ на такі угіддя отримає також фізособа – власник землі.
7. Якщо право користування ділянкою в одного СГ закінчилось, а наступний користувач ще не зареєстрував таке право на себе, то в період між цими реєстраціями розрахунок МПЗ отримає власник земельної ділянки.
8. Якщо припинення права оренди не зареєстроване в ДРРП, то орендар продовжує нараховувати МПЗ.
9. Державна реєстрація права користування землею – це реєстрація в ДРРП, а не в ДЗК, чи в Книзі землеволодінь, чи в Статуті ФГ.
Орендна плата пайовикам, емфітевзис
10. Якщо СГ в односторонньому порядку (без реєстрації змін у договори оренди с.г. угідь) підвищив суми орендної плати пайовикам, то ПДФО і ВЗ із цих підвищених сум зменшують МПЗ. Для цього потрібен наказ і фактична сплата податків.
11. Якщо у 2022 р. була нарахована і виплачена оренда плата за декілька років наперед (наприклад, за 2023-2025 рр.), то сплачені з цих сум ПДФО і ВЗ зменшать МПЗ за 2022 р. в повній мірі.
12. Якщо СГ орендує земельні ділянки у ФО-пайовиків, утримує ПДФО/ВЗ, і частину здає в суборенду, то МПЗ зменшується тільки на ту частину ПДФО і ВЗ, яка утримана з доходів пайовиків, землі яких СГ обробляє самостійно, а не по тих, як здані в суборенду.
13. Якщо частина орендної плати за землю виплачена пайовикам, як оподатковувана безповоротна фінансова допомога, то ПДФО і ВЗ, утримані з неї, не зменшують МПЗ.
14. ПДФО і ВЗ по доходах за договором емфітевзису зменшує МПЗ пропорційно амортизації права користування. А ПДФО і ВЗ з доходів по орендній платі, сплаченій наперед, зменшує МПЗ за поточний рік їх утримання.
15. ПДФО і ВЗ по доходах за договором емфітевзису, сплачені у 2020 р., не включаються у зменшення МПЗ за 2022 р.
16. Якщо орендну плату нараховано у грудні 2022 р., а ПДФО і ВЗ по ній сплачено у січні 2023 р., то ці суми зменшать МПЗ за 2023 р.
17. Якщо оренда плата за землі нарахована у грудні 2022 р., ПДФО і ВЗ утримані у грудні 2022 р., незалежно від того, оренда плата виплачена чи ні, ПДФО і ВЗ зменшує МПЗ за 2022 р.
18. Якщо у 2021 р. оренду плату за землю сплачено за 10 років вперед, то МПЗ за 2022 р. можна зменшити тільки на ПДФО і ВЗ за 2022 р.
19. Якщо оренда плата за 2021 р. нарахована у грудні 2021 р., а ПДФО і ВЗ сплачено у січні 2022 р., ці суми зменшать МПЗ за 2022 р.
Працівники
20. ПДФО і ВЗ, сплачені з матеріальних допомог і лікарняних працівникам, зменшують МПЗ, а з допомог пайовикам – ні.
21. ПДФО і ВЗ із зарплати грудня 2021 р., сплачені в січні 2022 р., зменшують МПЗ за 2022 р.
22. ПДФО і ВЗ з авансу по зарплаті грудня 2022 р. зменшують МПЗ за 2022 р.
23. ПДФО і ВЗ, утримані з нецільової благодійної допомоги працівникам, зменшують МПЗ.
24. ПДФО і ВЗ і зарплати грудня 2022 р., сплачені у січні 2023 р., зменшать МПЗ за 2023 р.
ЦПД
25. Оренда нерухомості чи с.г. техніки, авто у фізособи оформляється договором ЦПХ, тому ПДФО і ВЗ, утримані з винагороди фізособи-орендодавця зменшують МПЗ, якщо нерухомість, с.г. техніка, авто використовується в господарській діяльності СГ.
Плата за землю
26. Якщо плата за землю сплачена за 2022 рік без розбивки по кадастрових номерах, то в розрахунку МПЗ ці 20% необхідно розподілити по кадастрових номерах ділянок.
27. По земельних ділянках іншого с.г. призначення під будівлями, складами, майстернями, елеваторами МПЗ не нараховується, бо це не с.г. угіддя, а інші землі с.г. призначення.
28. По польових дорогах, які використовуються як рілля і право користування якими зареєстроване, МПЗ нараховується. По невитребуваних паях, зданих в оренду, теж нараховується МПЗ.
29. По землях запасу, переданих в оренду з реєстрацією прав користування, МПЗ нараховується.
30. Сільська рада – це юрособа, тому 20% по платі за оренду невитребуваних паїв, права користування якими зареєстровано, зменшує МПЗ.
31. Якщо плата за землю державної власності, право користування якою було виграно на аукціоні сплачено за весь рік в 2022 р., вся ця сума зменшує МПЗ за 2022 р.
32. Плата за землю за грудень 2022 р, сплачена в грудні 2022 р., зменшує МПЗ за 2022 р. Якщо ж плату за землю, наприклад, комунальної власності за грудень 2022 р. сплатили у січні 2023 р. до 30.01.2023 р. (граничний строк), то 20% від цієї суми зменшить МПЗ вже за 2023 р.
Дивіденди
33. ПДФО і ВЗ, сплачені з дивідендів засновнику-працівнику, що нараховані у 2022 р. за попередні роки (наприклад, 2020-2021 рр.), зменшують МПЗ за 2022 р.
ЄП 4-ї групи
34. Якщо сплату ЄП 4-ї гр. за IV квартал зроблено до 31.12.2022 р., ця сума зменшить МПЗ за 2022 р., адже ця сума не є помилковою чи надмірною і не перевищує ту суму, яка нарахована в Декларації. Якщо ж сплату ЄП 4-ї гр. за IV квартал зроблено до 30.01.2023 р. (граничний строк), ця сума зменшить МПЗ за 2023 р.
35. Той факт, що нарахування податків за останній звітний період 2022 р. технічно відбувається в Електронному кабінеті станом на 01.01.2023 р. не вказує на те, що податок, сплачений до 31.12.2022 р. є надмірним, адже сплачена сума не перевищує суму, яка нарахована в Декларації. Платник сплачує по нарахуванню 2022 р. в Декларації, а не по нарахуванню 2023 р. в Електронному кабінеті. Крім того, на момент декларування (лютий 2023 р.) переплата в ІКП вже відсутня.
36. Розподіл по громадах: ВЗ по доходах пайовиків розподіляється між звітними розрахунками МПЗ Головного підприємства і Структурних підрозділів пропорційно до площі землі в громадах.
ПДФО і ВЗ, утримані з доходів працівників, теж розподіляють пропорційно площам між звітними розрахунками МПЗ Головного підприємства та Структурних підрозділів.
Суми єдиного податку 4-ї групи, плати за землю, ПДФО по доходах пайовиків, сплачені на рахунки в територіальних громадах, так і переносяться у звітні розрахунки МПЗ Головного підприємства та Структурних підрозділів.
37. На думку ДПС, єдинники 4-ї групи сплачують позитивну різницю МПЗ на ті ж рахунки, що відкриті по громадах для сплати ЄП 4-ї групи, єдиним платіжним дорученням (вся сума ЄП 4-ї групи разом з МПЗ).
38. ДПС у своїх роз’ясненнях стоїть на позиції, що вся позитивна різниця МПЗ повинна бути сплачена разом з ЄП 4-ї групи за І квартал 2023 р. – до 01.05.2023 р.
39. ДПС рекомендує в загальній декларації ЄП 4-ї групи (рядок 9) заповнювати КАТОТТГ за місцем податкової адреси (за основним місцем обліку), а в звітних деклараціях – КАТОТТГ громад за місцем знаходження земельних ділянок. В 10 графі Відомостей про земельні ділянки – КАТОТТГ громад.
40. При уточненні ЄП 4-ї групи виникатиме і уточнення МПЗ.
41. Для розрахунку МПЗ за 2022 рік використовується НГО по Витягах 2022 р., а для розрахунку ЄП 4-ї групи – НГО по Витягах 2023 р.
42. Сплата у 2022 р. ЄП 4-ї групи за 4 квартал 2021 р. зменшує МПЗ за 2022 р.
43. Якщо в СГ немає можливості виконувати податкові зобов’язання, то для цілей продовження статусу платника ЄП 4-ї групи, все рівно треба до 20.02.2023 р. подати звітність по ЄП 4-ї групи.
44. ЄП 4-ї групи, сплачений за земельні ділянки, права користування якими не зареєстровані, зменшує МПЗ.
45. Наявність податкового боргу на 01.01 не позбавляє статусу платника ЄП 4-ї групи, який вже перебував на цій системі оподаткування.
46. В обліку позитивна різниця МПЗ – це частина витрат на сплату ЄП 4-ї групи: Дт 98 Кт 64.
47. Наказ Мінреінтеграції 309 не застосовується для звільнення від нарахування МПЗ. Тому СГ з територій бойових дій і окупованих подають додаток 3 по МПЗ, а після затвердження КМУ Переліку подають уточнення і обнуляють показники додатку МПЗ.
48. По землях водного фонду МПЗ не нараховується.
49. У разі передання ділянки в суборенду, якщо договір укладено між платниками ЄП четвертої групи, ЄП із такої ділянки сплачує суборендодавець, а МПЗ має розраховувати суборендар.
50. У разі виявлення помилки при розрахунку МПЗ за 2022 рік її самостійне виправлення не призведе до 3%-го штрафу.
51. ПКУ потребує внесення змін: податки, збори, платежі, сплачені за поточний (звітний) рік до 31 грудня поточного (звітного) року зменшують суму нарахованого МПЗ за такий поточний (звітний) рік.
Фермерські господарства і ОСГ
52. ДПС рекомендує ФГ, які використовують землю, що перебуває в голови/членів ФГ на правах постійного користування, оренди чи власності, подавати Декларацію з ЄП 4-ї групи з пустим додатком 3 по МПЗ та додавати супровідний лист про те, що право користування землею за ФГ не зареєстроване в ДРРП. ППР про сплату позитивної різниці МПЗ надійде голові/членам ФГ до 01.07.2023 р.
53. За ст. 12 Закону про ФГ землі ФГ можуть складатися із земельних ділянок, які належать членам ФГ на праві власності або користування. Якщо згідно статуту ФГ ці ділянки використовуються в його господарській діяльності, голова/члени ФГ можуть оскаржити ППР про нарахування МПЗ на підставі того, що земельними ділянками користується ФГ і МПЗ з таких ділянок уже розраховане ФГ, як юрособою.
54. Якщо голова ФГ здає своєму ФГ в суборенду земельну ділянку, то 20% суборендної плати не зменшать МПЗ, бо це суборенда не в юрособи, а у фізособи.
55. Якщо СГ орендує землі ОСГ в межах населеного пункту, то СГ включає їх в розрахунок МПЗ.
56. Землі ОСГ можуть використовуватись як с.г. угіддя з відповідним нарахуванням на них МПЗ.
57. По Закону про ФГ ПДФО і ВЗ, сплачені з доходів членів ФГ за трудову участь, зменшують МПЗ.
58. ПКУ потребує внесення змін: розрахунок МПЗ по ділянках, наданих в постійне користування або оренду голові/членам ФГ, здійснює користувач - ФГ без укладення додаткових правочинів щодо реєстрації прав користування ділянками.
Спільна діяльність
59.По договору спільної діяльності МПЗ нараховує власник земельної ділянки.
Коментарі